Комментарий к отдельным нормам Таможенного кодекса таможенного союза

С 6 июля 2010 г. для Республики Беларусь вступил в силу Таможенный кодекс таможенного союза (далее - ТК ТС). На примере практических ситуаций рассмотрим, какие нововведения с указанной даты необходимо учитывать белорусским хозяйствующим субъектам при торговле с партнерами из третьих стран (за исключением Казахстана и России).

Ситуация 1

Белорусская компания поставляет из Китая в Беларусь иностранные товары (одежда, обувь и пр.). Ранее такие товары помещались под таможенный режим свободного обращения в Республике Беларусь.

Возможно ли с учетом вступления в силу ТК ТС производить оформление таких товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления в России, а затем ввозить в Беларусь?

Для целей помещения товаров под необходимую таможенную процедуру товары подлежат декларированию (ст.179 ТК ТС). Декларирование - это заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров (ст.4 ТК ТС).

По общему правилу декларация на товары подается таможенному органу государства - члена таможенного союза, в соответствии с законодательством которого создано, зарегистрировано лицо, являющееся декларантом товаров (ст.368 ТК ТС) (примечание).
Декларантами могут быть:

- лицо государства - члена таможенного союза: заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена; имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами (при отсутствии внешнеэкономической сделки);

- иностранное лицо: лицо, пользующееся таможенными льготами в соответствии с главой 45 ТК ТС; организация, имеющая представительство, созданное на территории государства - члена таможенного союза в установленном порядке (при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств); лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства - члена таможенного союза;

- вышеуказанные лица, а также перевозчик, в т.ч. таможенный перевозчик; экспедитор, если он является лицом государства - члена таможенного союза, - для заявления таможенной процедуры таможенного транзита (ст.186 ТК ТС).

Учитывая, что стороной внешнеэкономической сделки в рассматриваемой ситуации является резидент Республики Беларусь, возможность декларирования указанных товаров российским таможенным органам с целью их выпуска для внутреннего потребления в России и последующего ввоза в Беларусь, ТК ТС не предусматривается.

Дополнительно отметим, что исключение из вышеуказанного правила составляют случаи декларирования товаров следующими иностранными лицами:

- пользующимися таможенными льготами в соответствии с главой 45 ТК ТС;

- являющимися организациями, имеющими представительство, созданное на территории государства - члена таможенного союза в установленном порядке (при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств);

- имеющими право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства - члена таможенного союза (ст.368 ТК ТС).

Также обратим внимание, что дипломатические представительства, консульские учреждения, иные официальные представительства и международные организации государств - членов таможенного союза подают декларацию на товары таможенному органу государства - члена таможенного союза, на территории которого они находятся (ст.368 ТК ТС).

Ситуация 2

Крупная российская торговая фирма занимается поставками товаров из Европы. Рынком сбыта таких товаров является в т.ч. Беларусь. Схема поставок следующая: крупные партии товаров ввозятся в Россию, где производится их оформление в соответствии с процедурой выпуска для внутреннего потребления, а затем товары мелкими партиями реализуются посредникам, включая и Республику Беларусь.
Возможно ли с учетом вступления в силу ТК ТС производить оформление указанных товаров в соответствии с процедурой выпуска для внутреннего потребления в белорусских таможенных органах?

В рассматриваемой ситуации это невозможно. Изложенное обусловлено положениями законодательства, которые рассмотрены в предыдущей ситуации, в частности о том, что декларация на товары подается таможенному органу государства - члена таможенного союза, в соответствии с законодательством которого создано, зарегистрировано лицо, являющееся декларантом товаров (ст.368 ТК ТС).
Для реализации такой возможности российская фирма может учредить в Республике Беларусь юридическое лицо (предположим, в форме иностранного или совместного предприятия), которое будет представлять ее интересы в Беларуси и заключать с иностранными партнерами договоры на поставку вышеуказанных товаров. В этом случае такая организация будет являться декларантом и сможет оформлять поступающие товары в соответствии с процедурой выпуска для внутреннего потребления в белорусских таможенных органах, причем независимо от направлений дальнейшей реализации таких товаров - на территории Беларуси либо в Россию и другие страны.
Помимо сказанного отметим, что в нашей республике с 6 июля 2010 г. сохраняет свое действие порядок заполнения таможенной декларации, который регулируется Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации для целей таможенного декларирования товаров, утвержденной приказом ГТК РБ от 09.07.1998 № 246-ОД (далее - Инструкция № 246-ОД). Решением Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных декларации и формах таможенных деклараций» (далее - решение КТС № 257) определена новая форма таможенной декларации и порядок ее заполнения. Данное решение вводится в действие с 1 января 2011 г.

Ситуация 3

Белорусское предприятие в конце июня 2010 г. ввезло из Германии оборудование и разместило его на складе временного хранения сроком по 20 августа 2010 г. С 6 июля 2010 г. вступил в силу ТК ТС, который предусматривает для целей хранения применение одноименной таможенной операции.
Какие нововведения ТК ТС в этой связи необходимо учесть организации?

Действительно, с 6 июля 2010 г. для целей хранения иностранных товаров под таможенным контролем до их выпуска в соответствии с необходимой таможенной процедурой применится таможенная операция временного хранения (ст.167 ТК ТС). До указанной даты для этих целей использовалась одноименная таможенная процедура (ст.123 Таможенного кодекса РБ (далее - ТК РБ)).
Как и ранее, для целей хранения предназначены склады временного хранения и иные места. Причем последние используются в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза (ст.168 ТК ТС). Применение таких мест в Республике Беларусь регулируется ст.129-131 ТК РБ.
Учитывая, что размещение товаров в местах временного хранения подтверждается в порядке, определяемом законодательством государств - членов таможенного союза (ст.168 ТК ТС), для этих целей с 6 июля 2010 г. продолжают использовать уведомление о размещении товаров в зоне таможенного контроля по установленной форме либо иные документы, предусмотренные постановлением ГТК РБ от 27.06.2007 № 66 «О документе, подтверждающем размещение товаров в зоне таможенного контроля, и процедуре временного хранения товаров».
Для помещения товаров на временное хранение перевозчик, иные лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, или их представители представляют в таможенный орган для регистрации транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) таможенные документы, содержащие сведения о товарах, отправителе (получателе) товаров, стране их отправления (назначения) (ст.169 ТК ТС).
Таможенный кодекс таможенного союза, как и его предшественник (ТК РБ), предусматривает возможность совершать с товарами, находящимися на временном хранении, обычные операции, необходимые для обеспечения их сохранности в неизменном состоянии (осмотр и измерение, перемещение в пределах места временного хранения (без разрешения таможенного органа)), а также иные операции, в т.ч. взятие проб и образцов, исправление поврежденной упаковки, операции, необходимые для подготовки товаров к последующей транспортировке (с разрешения таможенного органа) (ст.171 ТК ТС).
И в заключение отметим самое главное: срок временного хранения товаров по общему правилу составляет 2 месяца (ст.170 ТК ТС). Аналогичный срок предусматривался и ст.125 ТК РБ. Однако ТК ТС в отличие от ТК РБ устанавливает возможность его продления по письменному обращению лица, обладающего полномочиями в отношении товаров, или его представителя до 4 месяцев.
До истечения вышеуказанного срока должна быть подана таможенная декларация для помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру. В противном случае товары задерживаются таможенными органами (ст.170 ТК ТС). При этом декларация на товары, находящиеся по состоянию на 6 июля 2010 г. на временном хранении, должна быть подана таможенному органу до истечения срока временного хранения, определенного в соответствии с ТК РБ (ст.368 ТК ТС).

Ситуация 4

Белорусская компания занимается импортом европейской продукции на белорусский рынок. До настоящего времени доставка таких товаров осуществлялась собственными транспортными средствами. При этом товары от границы до места назначения перемещались в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Какие нововведения ТК ТС при осуществлении указанных перевозок необходимо учесть такой компании?

С 6 июля 2010 г. для перемещения ввозимых в Беларусь товаров от границы до места назначения по-прежнему применяется таможенная процедура таможенного транзита (ст.215 ТК ТС). До 6 июля 2010 г. применение аналогичной процедуры предусматривалось ст.105 ТК РБ.
Однако отметим, что по ТК ТС предельный срок таможенного транзита не может превышать срок, определяемый из расчета 2 000 км за 1 месяц (ст.219 ТК ТС). Ранее такой срок при перевозке товаров автомобильным транспортом не мог превышать 5 календарных дней (ст.109 ТК РБ).
Дополнительно надлежит знать, что при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита таможенному органу отправления представляется транзитная декларация (ст.182 ТК ТС). Решением Комиссии таможенного союза от 18.06.2010 № 289 «О форме и порядке заполнения транзитной декларации» утверждены форма транзитной декларации и добавочных листов такой декларации, а также Инструкция о порядке заполнения транзитной декларации, которые вступают в силу с 1 января 2011 г. До названной даты для этих целей применяются формы документов и порядок их заполнения, установленные белорусским законодательством, в частности используется документ таможенного транзита (постановление ГТК РБ от 22.06.2007 № 58 «О таможенном документе, используемом в качестве документа таможенного транзита, и порядке его заполнения»).
Ситуация 5

Белорусская организация занимается поставками продуктов питания в Беларусь из Украины, Молдовы, Грузии, Польши, Болгарии и ряда других стран.
Как изменились финансовые расходы организации, связанные с поставкой указанных товаров на белорусских рынок, со вступлением в силу с 6 июля 2010 г. ТК ТС?

Вступление в силу ТК ТС никак не отразилось на таможенных платежах, подлежащих уплате при поставке в Беларусь товаров из третьих стран. Таможенные платежи, которые могут подлежать уплате в отношении таких товаров, отражены в таблице.

Таблица
Таможенные платежи	Из стран СНГ, Грузии	Из европейских стран
Таможенные сборы за таможенное оформление	Взимаются по ставкам, установленным Указом Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах» (далее - Указ № 443). Размер таких сборов составляет от 20 до 50 евро (в эквиваленте) в зависимости от группы по ТН ВЭД ТС*, в которой классифицируются товары: группы 1-24, 50-70, 72-83 - 20 евро; группы 25-49, 84-85, 90-97 - 35 евро; группы 71, 86-89 - 50 евро
Ввозная таможенная пошлина	Как правило, не уплачивается. Для этого должны быть соблюдены одновременно условия применения режима свободной торговли: - товар происходит из государства - участника СНГ, Грузии; - товар экспортируется в Республику Беларусь на основании договора между резидентами государств - участников Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15.04.1994; - товар ввозится с таможенной территории из государства - участника СНГ, Грузии на таможенную территорию Беларуси и не покидает территории таких государств, за исключением допустимых случаев, в т.ч. обусловленных географическим расположением стран. При несоблюдении хотя бы одного из таких условий ввозная таможенная пошлина уплачивается по ставкам ЕТТ ТС**	Взимается по ставкам, установленным ЕТТ ТС. В зависимости от применяемой ставки порядок расчета следующий: - при применении адвалорных ставок (в процентах от таможенной стоимости): ВТП = ТС х СТВТПадвал, где ВТП - сумма ввозной таможенной пошлины в белорусских рублях; ТС - таможенная стоимость в белорусских рублях; СТВТПадвал - ставка ввозной таможенной пошлины в процентах; - при применении специфических ставок (в евро за единицу измерения товара в натуральном выражении): ВТП = Кт х СТВТПспециф х Кевро, где ВТП - сумма ввозной таможенной пошлины в белорусских рублях; Кт - количество (иные показатели) товара в единицах измерения, в которых установлена ставка ввозной таможенной пошлины; СТВТПспециф - специфическая ставка ввозной таможенной пошлины в процентах; Кевро - официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком РБ; - при применении комбинированной ставки рассчитываются суммы ввозной таможенной пошлины по адвалорной и специфической составляющей, уплате подлежит наибольшая из полученных сумм
Акцизы	Взимаются по ставкам, установленным приложением 1 к Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)
Налог на добавленную стоимость	Взимается по ставкам, установленным НК: - 10 % - на продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей»; - 24 % - на сахар белый; - 20 % - на иные товары. Расчет производится в процентах от таможенной стоимости товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы ввозной таможенной пошлины и (или) акцизов: НДС = (ТС + ВТПпу + Апу) х СТ % / 100 %, где НДС - сумма налога на добавленную стоимость в белорусских рублях; ТС - таможенная стоимость в белорусских рублях; ВТПпу - ввозная таможенная пошлина, подлежащая уплате в белорусских рублях; Апу - акцизы, подлежащие уплате в белорусских рублях; СТ % - ставка налога на добавленную стоимость в процентах

* Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности таможенного союза, утвержденная решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18.
** Единый таможенный тариф таможенного союза, утвержденный решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18.

Ситуация 6

Белорусское швейное предприятие поставляет свою продукцию в европейские страны.
Какие таможенные платежи подлежат уплате в отношении таких товаров с учетом вступления в силу ТК ТС?

В отношении большинства товаров, экспортируемых из Республики Беларусь за рубеж, уплата таможенных платежей с 6 июля 2010 г., как и ранее, не требуется. Обусловлено это тем, что:
- на основании норм Указа № 443 таможенные сборы за таможенное оформление (ставки см. в таблице) при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта не взимаются;
- ставки вывозных таможенных пошлин установлены только на калийные удобрения (Указ Президента РБ от 26.10.2009 № 525; 50 евро за 1 000 кг) и на семена рапса (Указ Президента РБ от 21.05.2010 № 272; 100 евро за 1 000 кг).

Ситуация 7

Белорусская организация в рамках договора аренды для обеспечения своей деятельности ввозит в Беларусь из Германии очередную партию транспортных средств. Ранее аналогичные транспортные средства помещались под таможенный режим временного ввоза (ТК РБ), с 6 июля 2010 г. для этих целей предназначена таможенная процедура временного ввоза (допуска) (ТК ТС).

1. Какие изменения в части уплаты таможенных платежей предусматривает ТК ТС в отношении указанных товаров?

Помещение товаров под таможенную процедуру временного ввоза с 6 июля 2010 г. осуществляется с полным освобождением от ввозных таможенных пошлин, налогов либо с уплатой таковых в размере 3 % за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории таможенного союза от суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст.282 ТК ТС). Аналогичные подходы предусматривались и ранее в ТК РБ.
Вместе с тем с 6 июля 2010 г. перечень товаров, временно ввозимых с полным освобождением от таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая его предельные сроки, определяются не решениями Президента РБ (ст.190 ТК РБ), а международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) решениями Комиссии таможенного союза (ст.282 ТК ТС).
Так, до 6 июля 2010 г. основные категории товаров и условия, при которых товары помещались под таможенный режим временного ввоза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, определялись в основном Указом Президента РБ от 04.05.2004 № 211 «Об особенностях правового регулирования таможенного режима временного ввоза товаров».

С 6 июля 2010 г. для этих целей применяются Конвенция о временном ввозе от 26.06.1990, к которой Республика Беларусь присоединилась в соответствии с Указом Президента РБ от 12.01.1998 № 21 (с принятием к ней ряда приложений), а также соответствующее решение Комиссии таможенного союза.
Ввозные таможенные пошлины, налоги при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) уплачиваются, как и ранее, за весь установленный период срока действия этой таможенной процедуры или периодически (по выбору декларанта), но не реже чем раз в 3 месяца. Однако при такой периодической уплате в ТК ТС в отличие от ТК РБ не предусмотрено взимание процентов, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка их уплаты (ст.282 ТК ТС).

2. Изменился ли с указанной даты порядок применения таможенных документов для целей исчисления указанных платежей?

С 6 июля 2010 г. отражение сумм таможенных платежей, подлежащих уплате при помещении товаров под заявленную таможенную процедуру, а также сведений об их уплате производится, как и ранее, соответственно в гр.47 и гр.В грузовой таможенной декларации (см. ниже).

47 Исчисление таможенных платежей	Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма	СП
	Код вида платежа	Налоговая база для расчета платежа*	Ставка платежа и единица ее измерения	Подлежащая уплате сумма платежа, в белорусских рублях	Код особенности исчисления платежа

* При исчислении сбора за оформление не заполняется.

В
Код вида платежа	Сумма платежа	Код валюты платежа	Номер платежного документа	Дата платежа	Код способа платежа
УНП плательщика		Номер счета плательщика		Код банка

Для отражения расчета и уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в рамках таможенной процедуры временного ввоза с 6 июля 2010 г., как и ранее, используется таможенный документ «Бланк платежей таможенного режима временного ввоза». Соответствующий расчет отражается в гр.47 указанного документа (см. ниже).

47 Исчисление таможенных платежей	Вид	Основа начисления	Ставка	Сумма	СП
	Код вида платежа	Сумма платежа, которая подлежала бы уплате при помещении товара под процедуру выпуска для внутреннего потребления	Запись «3 % х М», где М - количество полных и неполных календарных месяцев, за которые фактически производится уплата	Подлежащая уплате сумма платежа, в белорусских рублях

Графа В бланка оформляется аналогично графе В таможенной декларации.
Дополнительно отметим, что вышеуказанный порядок определен Инструкцией № 246-ОД и Инструкцией о порядке заполнения некоторых таможенных документов, используемых для отражения сумм таможенных платежей, процентов, утвержденной постановлением ГТК РБ от 24.01.2007 № 11, и может измениться с 1 января 2011 г. в связи с введением в действие решения КТС № 257, определяющего новую форму таможенной декларации и порядок ее заполнения.

Примечание. Данное положение применяется до вступления в силу международного договора государств - членов таможенного союза, допускающего подачу декларации на товары любому таможенному органу на таможенной территории таможенного союза (ст.368 ТК ТС).

Андрей Аброскин, экономист, специалист таможенного дела